财【cái】税〔2016〕101号文件规【guī】定，非上市公【gōng】司授予本公司【sī】员工的股票期权、股权期权、限【xiàn】制性【xìng】股票和【hé】股权奖励，符合规定条【tiáo】件的，经向主管税【shuì】务机关备【bèi】案【àn】，可【kě】实【shí】行【háng】递延纳税政策，即员【yuán】工在取【qǔ】得股权激励时可暂不纳税，递延至转让该股权时纳税。上市公司股权激励递延纳税延长。对上市公司股【gǔ】权激励不递延至转【zhuǎn】让【ràng】股【gǔ】票时【shí】缴税【shuì】，仍按现行政策执行。但【dàn】此次政策对上市公【gōng】司股权激励【lì】的纳税期限作出了调整，由【yóu】原来6个月延长【zhǎng】至12个月。对全国中小企业【yè】股份转【zhuǎn】让系【xì】统【tǒng】（俗称新【xīn】三板）挂牌公【gōng】司，按【àn】照非上市公司股权激励递延纳税政【zhèng】策【cè】执【zhí】行。
为【wéi】支持国家大众创业、万【wàn】众创新战略的【de】实施【shī】，促进我【wǒ】国经济结构【gòu】转型【xíng】升级，日前，财政部、国家税务总局发出《关于完善股权激励和技术入股有关所得税【shuì】政策的【de】通知》（财税〔2016〕101号），自【zì】9-21起【qǐ】符合条件的股权【quán】激励可享【xiǎng】受递【dì】延纳【nà】税政策。
政策规定
财税〔2016〕101号文【wén】件规定，非上【shàng】市【shì】公司授【shòu】予【yǔ】本公【gōng】司员工【gōng】的股【gǔ】票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励【lì】，符【fú】合规定条件的，经向主管税务机关备案，可实行【háng】递延纳税政策，即员工在取得股权激励时可暂不【bú】纳税【shuì】，递延【yán】至转【zhuǎn】让该股权【quán】时纳税【shuì】；股权转让时，按照股权转让收入减除【chú】股权【quán】取【qǔ】得成本以及【jí】合理税费后的差额，适用“财【cái】产转【zhuǎn】让所得”项目，按照20%的税率计算缴纳个【gè】人所得税。对比【bǐ】以【yǐ】前的规【guī】定【dìng】，新政【zhèng】策对【duì】纳税【shuì】人有以下好处：
减少了纳【nà】税环【huán】节。此【cǐ】次政策调整，对非上市公司符【fú】合条【tiáo】件的股票（权）期权、限【xiàn】制性股票、股权奖【jiǎng】励，由调整前分别【bié】按“工资【zī】、薪金所得”和【hé】“财产转让所得”两个环节征税【shuì】，合并为只在【zài】一【yī】个环【huán】节征税，即【jí】股【gǔ】权转让时一次性【xìng】征税。
减轻了【le】税【shuì】负。在转让环【huán】节的一次性征税【shuì】统一适用【yòng】20%的【de】税率，比原来平均税负降低10%~20%，有【yǒu】效降低了纳税【shuì】人税【shuì】收负【fù】担。
享受“双减”优惠的条件
享受递延纳税优惠的股权激励应同时满足以下条件：
一是激励计划实施主体：应为境内居民企业。
二是激励计划的制定：须经公司董事会、股【gǔ】东（大）会审议【yì】通过【guò】。未【wèi】设立股东（大）会【huì】的国有单位，须经上级主管部【bù】门审核批准。股权激【jī】励计【jì】划应列【liè】明【míng】激励【lì】目【mù】的、对象、标的、有【yǒu】效期、各【gè】类【lèi】价格的确定方法、激励对象获取权益的条件、程序等。
三是激励标的：应为境内【nèi】居民企【qǐ】业的本【běn】公司股权。为鼓励【lì】科技创研，规【guī】定股权奖励的标的可以是技术成【chéng】果投【tóu】资【zī】入股到其【qí】他境内居【jū】民企【qǐ】业所取得的股权。
四是激励对象【xiàng】：应为【wéi】公司【sī】董【dǒng】事会【huì】或股东（大）会决定的技术骨干和高级管【guǎn】理【lǐ】人员【yuán】，激【jī】励对【duì】象人数累计不得超过本公司【sī】最近6个【gè】月在职【zhí】职工平均人数的30%。
五是【shì】股权持有时【shí】间：期权【quán】自授予日起【qǐ】应持【chí】有满3年，且自【zì】行权日起持有满1年；限【xiàn】制性【xìng】股【gǔ】票自授予日起应持【chí】有满3年【nián】，且自限售条件解除之日【rì】起持有满1年；股权奖励自获得奖励之日起【qǐ】应持有满【mǎn】3年。
六是行权时间：股票（权）期权自授予日至行权【quán】日的时【shí】间不得超过【guò】10年【nián】。
七是实施股【gǔ】权奖励【lì】的公司及其奖励【lì】股权标的公司所【suǒ】属行业【yè】：为《股权奖励税收优惠政策限制【zhì】性行业目【mù】录》范围以外的【de】行业。
条件发生变化的税收处理
实施股权激励的企业情况发生变化时如何进行税收处理？
享受递延纳【nà】税期【qī】间，有关情【qíng】况【kuàng】发生变化，不再【zài】符合【hé】上述第4项至【zhì】第6项条件的，该股权激励计划不能继续享受【shòu】递【dì】延纳税政策，税款应及时【shí】缴【jiǎo】清。递延纳税期间，企业主营业【yè】务所属行业发生变化，进入负面【miàn】清【qīng】单行业的，已经实施的股权激励计划可继续【xù】享【xiǎng】受递【dì】延纳税政策；行业变【biàn】化之日【rì】起【qǐ】新【xīn】实施【shī】的股权【quán】激励【lì】计划【huá】不得享受递延纳税【shuì】优惠政【zhèng】策。
上市公司股权激励递延纳税延长
对上市公司股【gǔ】权激励不递延至转让股票时缴税，仍按现行政策执行【háng】。即【jí】对其股票期权行权、限制性股票解禁以及【jí】获得股权【quán】奖【jiǎng】励【lì】时确认的【de】所得，按“工资、薪金所【suǒ】得”项【xiàng】目计算【suàn】应【yīng】纳税款。员工将行权后的【de】股【gǔ】票在【zài】证券二级【jí】市场上【shàng】转让【ràng】获得【dé】的所得【dé】，按【àn】照“财产转让所得”适用【yòng】的征【zhēng】免规【guī】定计算缴纳个人所得税。但此次政策对【duì】上市公司【sī】股权激【jī】励的纳税期限作出了【le】调整，由原【yuán】来6个月延长【zhǎng】至12个月。
此外，对全【quán】国中小【xiǎo】企业股份转让系统（俗【sú】称【chēng】“新三板”）挂牌【pái】公司，按照非【fēi】上市【shì】公司股【gǔ】权激励递延纳税政策执【zhí】行。
另外【wài】，由于在中关村试【shì】点的股权奖励【lì】递延纳税政【zhèng】策已【yǐ】于2015年底到期，中关村自【zì】9-21按新政【zhèng】策执行【háng】，对中关村9-21~9-21之间发【fā】生的尚未纳税的股权奖励事项，符【fú】合条【tiáo】件的【de】可【kě】按新政策【cè】执【zhí】行。
