那么企业注销后，税【shuì】收债权与罚款【kuǎn】债权是否【fǒu】成立【lì】呢？罚款债权一直【zhí】到企业注销都【dōu】未产生。那么企业注销后，罚【fá】款债权能不能【néng】再【zài】产【chǎn】生呢？而当企业【yè】注销后，没有【yǒu】相对人的情况下，罚款这一债权【quán】成立要【yào】件中缺少了债务【wù】人，罚【fá】款债权本身就无【wú】法产【chǎn】生。在企业注销后【hòu】，罚款债权既然无法产生，自然不存在对注销的企业再罚【fá】款【kuǎn】的情【qíng】况了。在相关法律法规上，实质也是【shì】参照了公【gōng】法债权的【de】法【fǎ】理精神，即对于【yú】税收债权，是【shì】产生了，可以【yǐ】追征，对于罚款在企业【yè】注销后，因为缺【quē】少公【gōng】法债权中的【de】债务人，所以不【bú】再罚款【kuǎn】。而在撤销之后，企业【yè】在法律上还原到未注【zhù】销【xiāo】状【zhuàng】态，这时候，由【yóu】于【yú】企【qǐ】业仍【réng】然属于法律上存【cún】续状态，可以对【duì】企业进行罚款等【děng】处罚，形成公法债权。
在实务【wù】工作当中，经常会遇到企业已经【jīng】注销，税【shuì】务机关还能不能对其立案检查【chá】，检查【chá】后能不能令其补【bǔ】税和罚【fá】款的问题。对【duì】于【yú】这类【lèi】问题，有很【hěn】多文章【zhāng】都进行了实【shí】务上的分析，但是在法理上，究【jiū】竟【jìng】能【néng】不能补税，能【néng】不能【néng】罚款，为什么能或者【zhě】不能，尚【shàng】需要进一步分析。
笔者从公法债【zhài】权的角度来【lái】分析【xī】。公法债权，是【shì】一【yī】个【gè】相对于私法债【zhài】权的概念，一般来说指一方以国家公权力为【wéi】依托，据此要求特定相【xiàng】对人另【lìng】一方为或不【bú】为一定【dìng】行为，且由国家权力保障【zhàng】实施的一种法律关【guān】系【xì】。比如税收债【zhài】权，笔者认为就是一种典【diǎn】型【xíng】的【de】公法【fǎ】债权，其【qí】以国家公权力为依托【tuō】，要求纳税人缴纳税款。其中纳税人就是【shì】负有缴纳税款义务的债务【wù】人【rén】，税务机关是【shì】债【zhài】权人。
一【yī】般来说，公法【fǎ】债权【quán】主【zhǔ】要有【yǒu】两类【lèi】：第一类是依法律设定的，比【bǐ】如税【shuì】收【shōu】、行政收费等【děng】，这种债权的发生是具有经常【cháng】性的，是法律直接设定的，只要满【mǎn】足条件，债权自然成立【lì】；第二类是依权力设定的，比如【rú】行政罚款【kuǎn】，这种债权【quán】具有偶然性，并且【qiě】要具有一【yī】定的形式，如作【zuò】出明确【què】的处罚决定，债【zhài】权才能成立。
税收债权在纳税义务产生【shēng】时即成立，而罚款债【zhài】权【quán】要在向相对人作【zuò】出罚【fá】款决定【dìng】后成【chéng】立【lì】。
那么企业注销后，税收债权与罚款债权是否成立呢？
对【duì】于税款这个税收债权来说，企【qǐ】业注销后，并【bìng】不影响税收【shōu】债权【quán】的存在。因为税【shuì】收债权是在【zài】企业存续【xù】期间，产生【shēng】纳税【shuì】义务时，就已经存在。如甲企业2016年少【shǎo】缴税【shuì】款100万【wàn】元，2017年注销，这时候，对【duì】于税【shuì】收债权来说，在2016年已经存在100万元【yuán】税收债权【quán】了，而后续企业注销后，税务机关的追征，只是一个【gè】以公权力保障税收【shōu】债权实现【xiàn】的【de】强【qiáng】制手【shǒu】段。
对于罚款来【lái】说，由于在2016年~2017年企业【yè】注销【xiāo】，都没【méi】有正式对企业进行罚【fá】款【kuǎn】，出具相应【yīng】罚款【kuǎn】处罚决定书【shū】，也【yě】就是【shì】说，罚款债权一【yī】直【zhí】到企业注销都未产生。
那么企业注销后，罚款债权能不能再产生呢？
笔者认为【wéi】，公法债权也好，私法债权【quán】也好【hǎo】，都属于债权范畴，有债权，则有【yǒu】债权人和债务人。而【ér】当企【qǐ】业【yè】注销后，没有相对人的情况下，罚款这【zhè】一债权成立【lì】要件【jiàn】中缺少了债务人，罚款债权本身【shēn】就【jiù】无法产生【shēng】。因此，在【zài】企业注销后，罚款债权既然无法产生，自然不【bú】存在对注【zhù】销【xiāo】的【de】企业再罚款的【de】情况了【le】。
在相关法律法规【guī】上，实质也是【shì】参照了公法债权的法理精【jīng】神，即对于税收债权，是产生了，可以追征，对【duì】于罚【fá】款（对单位）在企业注【zhù】销后，因为缺【quē】少公法【fǎ】债【zhài】权中的债务人【rén】，所以不再罚款。
那么企业注销后，如何追征税款？
企业注销中的企业，一般分为公司法人和个人独资、合伙两类。
对【duì】于公司等法人因为仅【jǐn】以其财产负有限责【zé】任【rèn】，也就是说，公【gōng】司以它的财产对公司【sī】存续【xù】期间的【de】债务负责【zé】，而【ér】公司注销后，对于税收债权，由于是【shì】公司存续期【qī】间的债务，所以【yǐ】公司要负责【zé】承担。
公【gōng】司存续期间【jiān】产【chǎn】生的税收债务，如果公【gōng】司注【zhù】销后【hòu】仍然【rán】未缴纳，实质上该税收【shōu】债务就是公司【sī】法规定的【de】应清缴的税款。而在该税款没有清缴的【de】情况下【xià】，依据公司法的规定，税务机关有权要求公司【sī】股【gǔ】东以分回的财【cái】产抵【dǐ】缴税款【kuǎn】。当然，这【zhè】里税【shuì】务机关是不能【néng】要求股东承担无限责任的【de】，而只能以分回的财产为限承担责【zé】任。比如【rú】公【gōng】司注销后，应补缴税款100万元，而公司股【gǔ】东甲、乙【yǐ】一共才分【fèn】回50万元，这时候，税务【wù】机【jī】关只能要求两股东补缴50万元【yuán】，而对【duì】于【yú】超过【guò】部分，无权【quán】要【yào】求两股东进行承担。
而对【duì】于个人独【dú】资企业和合【hé】伙【huǒ】企业来说，其承担无限责任，这里的无限责任【rèn】，同样指企业存续期间产【chǎn】生的债【zhài】务【wù】的无限责任，而因为罚款债权在【zài】企【qǐ】业【yè】存续【xù】期间未产生【shēng】，因此【cǐ】不需【xū】要承担【dān】罚款【kuǎn】责【zé】任【rèn】。对【duì】于【yú】税【shuì】收债务，个人独资企业和合伙企【qǐ】业在【zài】承担无限责任情况下，此时不【bú】以其分回的财产为限额。比如【rú】合伙企业注销后【hòu】，应补缴税款100万【wàn】元，而合伙企业合伙人甲、乙一共才分回50万元，这时候【hòu】，税务机关不仅要【yào】求两合伙人补缴50万元，同时【shí】对于超出部分，同样【yàng】有权要求两合【hé】伙人进行承担【dān】补缴。
正常【cháng】情况【kuàng】下，在企业注销后，行政【zhèng】机关是【shì】不能再对企业进行罚【fá】款处罚的，但这并不是绝【jué】对【duì】的。例如，在企业注【zhù】销时，有的企业属于不合规注销，也就是【shì】说虽然企业在工商【shāng】部【bù】门办理了注销【xiāo】，但【dàn】实际上不符合【hé】注【zhù】销的法定【dìng】程序。
对此，按照行政诉【sù】讼法【fǎ】的规定，对于工商部门【mén】给企业办理注销【xiāo】这个行政行为，如果程序不合法（如企业【yè】提【tí】供虚假注【zhù】销材料），可以撤【chè】销工商【shāng】部门【mén】给企业办理的注【zhù】销这个行政行为。而在撤销之后【hòu】，企业在【zài】法律上还原到未【wèi】注销【xiāo】状态【tài】，这时【shí】候，由于企业仍【réng】然属于法律上存续状态【tài】，可以【yǐ】对企业进行罚【fá】款等处罚，形成公法债【zhài】权【quán】。
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