除税法另有规定者外，已发生的【de】成本费用，根【gēn】据【jù】配比原则，费用与收入配【pèi】比【bǐ】扣除，企业发生的费【fèi】用【yòng】不得提前或【huò】滞后申报扣除。《国家税务总局【jú】关于企业所【suǒ】得税若干问题的公【gōng】告》第六条规定【dìng】，企业【yè】当年度实际发生的相关的【de】成【chéng】本【běn】费【fèi】用【yòng】，由于【yú】各【gè】种原因未能及【jí】时取得该成本、费用的【de】有效凭证的，在预缴季度【dù】所得【dé】税时，可【kě】暂按账面发【fā】生金额核算【suàn】，但【dàn】在汇算清缴时，应【yīng】补充【chōng】提【tí】供该成本【běn】、费用的有【yǒu】效凭证。《企业所得税法【fǎ】》第十条规定【dìng】，在【zài】计算应纳税所得额时，下【xià】列【liè】支出不得税前【qián】扣除【chú】，。对待摊费用的处理，《企业所得税法》及其实施【shī】条例规【guī】定，企业发生【shēng】的下列支出作为长期待摊费用，按【àn】照规定摊销的，准予扣【kòu】除，。
又【yòu】到年终关账时【shí】，税收上应注意【yì】些什么？如【rú】何最大【dà】限度地降低和【hé】防范涉税【shuì】风险？这【zhè】是纳税人最为关心的问题【tí】，有你关心的【de】吗【ma】？快来看【kàn】一下吧。
一、应缴的税费是否缴足
应对全【quán】年已申报缴纳【nà】的各项【xiàng】税费做一个【gè】总【zǒng】分【fèn】析，再计算【suàn】出【chū】全年的税负情况，然后与【yǔ】主【zhǔ】管税务机【jī】关规【guī】定的税【shuì】负作出比较，根据税务机关规定的税负率适【shì】当调【diào】整账务。这是因为税【shuì】务机【jī】关的稽查选案，往往从年【nián】度税负【fù】率异常的企【qǐ】业【yè】中甄选，所以企业应在年终时，总体计算出各项税费的申报缴纳情【qíng】况。如果出现异【yì】常【cháng】，应及时作相应的税【shuì】收调整。该项计算公【gōng】式为：增值税税负率【lǜ】＝当期各月“应纳【nà】税额”累【lèi】计【jì】数÷当期【qī】“应税销【xiāo】售额”累计数。
例如，2017年【nián】11月，某税务局对某【mǒu】公【gōng】司进【jìn】行日常检【jiǎn】查【chá】时，发【fā】现该【gāi】公司2016年度【dù】企【qǐ】业实际税【shuì】负仅为0.09%，与全国同行业【yè】平均3.02%的【de】税负相【xiàng】比，差异幅度较大，税负明显偏低。经过【guò】分析得知，该公【gōng】司【sī】预收账款较大，且【qiě】原材料投入产出比例不相符，认为该【gāi】公司可能存在隐匿【nì】销【xiāo】售【shòu】收入的问题【tí】。经过实地【dì】核查，税务人员发现该【gāi】公司在2016年生产经营中，对预收【shōu】账【zhàng】款的客【kè】户已发出【chū】商【shāng】品【pǐn】927120.12元，但企业未做收入，漏记增值税税款157610.06元。税务人员依法对该公司作出【chū】了补【bǔ】税罚款的税务【wù】处理。
二、成本费用应尽量避免跨年列支
除税法另有规【guī】定者外，已发生【shēng】的成本费用，根据配比原则【zé】，费用与收入配比扣除【chú】，企业发生的费用不得提【tí】前或滞【zhì】后申报扣【kòu】除。也就【jiù】是说【shuō】成本费用要在所属年度扣除【chú】，不能提【tí】前或结转【zhuǎn】到以后年【nián】度扣除。企业在年底【dǐ】关账前应及【jí】时关【guān】注入账【zhàng】时间是否及时。核【hé】查【chá】是否存在当年度【dù】费用【yòng】尚【shàng】未【wèi】入账的情况，尤其是【shì】尚未传递到财务的【de】在途单据。
企业在年底关账前应对待摊费【fèi】用项目进行清理，防【fáng】止公【gōng】司已【yǐ】发生的成本费用【yòng】遗漏和跨年度费用入账的情况。企业尽量【liàng】避免【miǎn】大额成本费【fèi】用跨年度入账【zhàng】。特别是对一些可能跨年【nián】发生的成本、费用，应督促【cù】相关【guān】管理部门【mén】做好收【shōu】尾工作，有效地防【fáng】止企业将已发【fā】生的成【chéng】本【běn】费用【yòng】遗漏和【hé】跨年度【dù】费用入账的情况【kuàng】。
三、费用扣除凭证是否合法
《国家税务总局关于企业【yè】所【suǒ】得税若【ruò】干问题的公告【gào】》（国家税务总局公【gōng】告2011年第34号）第六条规【guī】定，企【qǐ】业当年【nián】度实际【jì】发生的相关的成【chéng】本【běn】费用【yòng】，由【yóu】于【yú】各【gè】种【zhǒng】原因未能及时取【qǔ】得该成本、费用的有效凭证的，在预缴季度所【suǒ】得税时，可【kě】暂按【àn】账面发生金额【é】核算，但在汇【huì】算【suàn】清【qīng】缴时，应【yīng】补充提【tí】供该成本、费用【yòng】的有效凭证。这就是说，税务机关实施“以票控【kòng】税”，企业所有的【de】支出都要取得合法凭证，否则不能税前列【liè】支。
因【yīn】此，企业财务人员必须检【jiǎn】查【chá】核对成本费用是否已【yǐ】取得合法有效的凭据【jù】。个别企业【yè】常常会遇【yù】到这样的问题，企【qǐ】业发生【shēng】了一笔【bǐ】合【hé】理支出本【běn】是可以【yǐ】进行扣除【chú】的，但由于收【shōu】到的发票不合规（如发【fā】票开具的名称是单【dān】位的【de】简称或者开具的名【míng】称【chēng】有错字，这类发票【piào】是不合【hé】规的，须退回重开），从而【ér】导致【zhì】企业不能进行费用的扣除即汇算【suàn】时要【yào】进行纳【nà】税调整。所以，企业财务人员在收取成本费用凭【píng】证【zhèng】时【shí】，一【yī】定要严【yán】格按照发【fā】票管理办法执行。企业财务在【zài】实际操作中【zhōng】也应及时关注国家税务总局【jú】发布的新法规【guī】，收取合法【fǎ】有效凭据，避【bì】免【miǎn】纳税调整的风险。
四、注意所得税扣除项目的处理方式
1.税务罚【fá】款的处理。《企业所得税法》第【dì】十条规定，在计【jì】算应【yīng】纳【nà】税所得额时，下列【liè】支出不【bú】得税前【qián】扣除：
（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；
（2）企业所得税税款；
（3）税收滞纳金；
（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；
（5）本法第九条规定以外的捐赠支出；
（6）赞助支出；
（7）未经核定的准备金支出；
（8）与取得收入无关的其他支出。
因此，倘若企【qǐ】业将税务罚款进行了税【shuì】前【qián】扣除，在关账前【qián】应进行调账，以免【miǎn】带【dài】来不必要【yào】的麻烦。
2.预提、待摊会计处理是否合规【guī】。企业预【yù】提【tí】费用和待摊费用一般是按权责发生制来扣除的。对于待摊费用【yòng】直接按规定【dìng】摊销【xiāo】入【rù】成本费用【yòng】，可以【yǐ】所得税税前扣除。但预提费用【yòng】，则要注意符合确【què】定性原则，按【àn】权【quán】责发【fā】生制确认的【de】预提费用是可【kě】以扣除【chú】的【de】。对【duì】待摊费【fèi】用的处理，《企业所【suǒ】得税【shuì】法【fǎ】》及【jí】其【qí】实施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予【yǔ】扣除：
（1）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；
（2）租入固定资产的改建支出；
（3）固定资产的大修理支出；
（4）其他应当作为【wéi】长期待摊费用【yòng】的【de】支出。除此以外【wài】，税法规定【dìng】不允许在以后年【nián】度摊销其【qí】他费用。
3.广告费【fèi】、业务宣传费的处理。企业发生【shēng】的符合条件的【de】广告费和【hé】业务宣传费【fèi】支出，除国务院财政、税务【wù】主管部门另【lìng】有规定外，不超过当年销售（营业）收入【rù】15%的【de】部分，准【zhǔn】予扣【kòu】除；超【chāo】过部分【fèn】，准予在以后纳税年度结转【zhuǎn】扣除【chú】。烟草企业的烟草【cǎo】广告费【fèi】和业务宣传费支出，一律不得【dé】在【zài】计算【suàn】应纳【nà】税所得【dé】额时扣除。
4.职工教育经费【fèi】的【de】处理。《企业所得税法实施条例》第四十二条规【guī】定，除国务院财政、税务主【zhǔ】管部【bù】门另有规定【dìng】外，企业发生【shēng】的职工教【jiāo】育经费支【zhī】出，不超【chāo】过工资、薪金总额2.5%的部【bù】分【fèn】，准【zhǔn】予扣除；超过部分，准予在以后纳税【shuì】年度【dù】结转扣除。由于其税【shuì】法【fǎ】上扣除时间上【shàng】作了相应递延【yán】，形成了【le】暂时性【xìng】差异，会计【jì】处理时应按【àn】照《企业【yè】会计准则【zé】第18号——所得税》规定【dìng】进行相应的所得税会计处理。
五、股东欠款年末未还的要扣缴个税
股东【dōng】是否存在对【duì】企业欠款【kuǎn】年【nián】末尚未【wèi】归还【hái】的情况，如有，应及时督促归还【hái】，并及时【shí】做好相应【yīng】的【de】账务【wù】处理。否则，年度终了后【hòu】应依法代扣代缴个人所得税。《财政【zhèng】部、国【guó】家税务【wù】总【zǒng】局关于规【guī】范个人投资者个人所得税征收管理的通【tōng】知》（ 财税〔2003〕158号）第二条规定，纳税年【nián】度内个【gè】人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企【qǐ】业【yè】除【chú】外）借款，在该纳税年度终了【le】后既不【bú】归【guī】还，又未用于【yú】企业生产经营的，其【qí】未【wèi】归还【hái】的借【jiè】款可视为企业对【duì】个人投资者的红利分配，依照【zhào】“利【lì】息、股息、红利所得【dé】”项【xiàng】目计【jì】征个人所【suǒ】得税。
专家点评：邻近年终，提醒【xǐng】各单位注意关账【zhàng】的涉【shè】税事项，排查税务【wù】风险，该补缴税款【kuǎn】的要【yào】及时补缴，该列支的【de】费用要及时【shí】列支，该催【cuī】收的【de】股【gǔ】东【dōng】欠款要及时督促归【guī】还【hái】。否则，不仅增加税收成本，因小【xiǎo】失大，而且影响税收诚信度，降低【dī】企业信誉【yù】。
以上，便【biàn】是小编为大家介绍【shào】的【de】内容，如果【guǒ】对以上【shàng】内容有任何疑【yí】问，请【qǐng】与我司取【qǔ】得联系，问您进项详细【xì】内容的解【jiě】答。
