1.《国家税务总【zǒng】局关于【yú】红字增值税发【fā】票【piào】开具有【yǒu】关问题的【de】公告【gào】》规【guī】定【dìng】，增值税一般纳税人开具增值税专【zhuān】用发票(以下简称专用发票)后，发生销【xiāo】货退回【huí】、开票有误、应税服务【wù】中【zhōng】止等情形【xíng】但不符合发票【piào】作废条【tiáo】件，或者【zhě】因销货部分退回及发生销【xiāo】售折让，应开具红字专【zhuān】用发票。纳【nà】税人使用【yòng】电【diàn】子税务局自助开票机代开增【zēng】值税普通发【fā】票或增【zēng】值税专用发票开具错误的处理，。提供建筑服务【wù】，纳税人自【zì】行开具或者税务【wù】机【jī】关代开增值税发票时【shí】，应在发【fā】票的【de】备注栏注【zhù】明建筑服务【wù】发【fā】生地县(市【shì】、区)名称及【jí】项目名称。
本【běn】文针对【duì】财务人【rén】员日常工作中【zhōng】经常出现的发票开【kāi】错问题，总结出四种常见疑难问题并提【tí】供相【xiàng】应解决办法，最后【hòu】提【tí】炼出八个【gè】易【yì】错要点，提【tí】醒纳税人以避免风险【xiǎn】。
关【guān】键【jiàn】词：增值税发票；作废；普【pǔ】通【tōng】发票；专用发票；代开【kāi】发票；税率
纳税人在日常开【kāi】票【piào】环节中出现名称、金额、税【shuì】率【lǜ】等栏目开【kāi】具【jù】错误时怎【zěn】么办?小编在这里为您精心梳理了开【kāi】票易【yì】错点和重要提【tí】醒，希望对您有所【suǒ】帮助【zhù】。
一、增值税专用发票开具错误及处理办法
一般纳税人(包括【kuò】住【zhù】宿业【yè】、鉴证咨询业、建筑业、工业【yè】、信【xìn】息传输、软件和【hé】信息【xī】技术服务业等【děng】自开【kāi】增值税专【zhuān】用发票的小规模纳税人)当月开具的增值税【shuì】专用发票发【fā】生销【xiāo】货退回、开票有误等情形，收到退回的【de】发票【piào】联、抵扣联符【fú】合作【zuò】废条件的，按【àn】作废处理，并重【chóng】新【xīn】开【kāi】具增值税专【zhuān】用发票。
要点来了!“符合作废条件”需同时具有以下情形：
①收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月;
②销售方未抄税并且未记账;
③购买方未认证【zhèng】或【huò】者认证【zhèng】结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码【mǎ】、号码认证不符【fú】”。
小编归纳为【wéi】：当月、未抄税、未认证或认证【zhèng】不符(如【rú】数据未进入发票【piào】管【guǎn】理【lǐ】新系统【tǒng】等情况)三个条件【jiàn】。小编以【yǐ】为还有一【yī】个重要条件：发票联、抵扣联退回;如果没【méi】有退回，也不【bú】符合【hé】作废条【tiáo】件。
例如：给一家【jiā】企【qǐ】业【yè】开具增值税普通发票，只填【tián】写购买方【fāng】的“名【míng】称”而没有填写【xiě】对方的“纳税人识【shí】别号”。
正确的开具要求：
(一)根据《中华【huá】人民共和国发票管理办法【fǎ】实【shí】施【shī】细则》(国家税【shuì】务总局令2011年第25号)第二【èr】十八条 单位和个人在开具发票时【shí】，必须做到按照号码顺【shùn】序填开【kāi】，填【tián】写项目【mù】齐【qí】全，内容真【zhēn】实，字【zì】迹清【qīng】楚，全部联次一次打印，内【nèi】容完全【quán】一致，并在发票联和【hé】抵扣联加盖【gài】发票专用章。
(二)开具时发现有误的，可即时作废。
(三)若不符合增值税【shuì】专【zhuān】用发票作【zuò】废条件【jiàn】的，可以申请开具红字增值【zhí】税【shuì】专用发票。
政策依据：《国家税务总局关于修订<增值税专用发票使用规定>的通知》(国税发[2006]156号)第二十条
《国【guó】家【jiā】税务总局关于【yú】红字增值税专【zhuān】用【yòng】发票【piào】开具有关【guān】问题的公告》(国家税务总【zǒng】局公告2017年第47号)
二、增值税普通发票开具错误及处理办法
(一)开具时发现有误的，可即时作废。
(二)如果【guǒ】跨月【yuè】了不能作废，可以直接开具红字【zì】增值税【shuì】普通【tōng】发票，再开具正确蓝字增值税普【pǔ】通发【fā】票。
但小编提醒大【dà】家：纳税人需要开【kāi】具红字增值税普通发票的，必须收【shōu】回原发【fā】票【piào】并注明“作【zuò】废”字样【yàng】或取得对方【fāng】有【yǒu】效证明。
三、增值税发票税率(征收率)开具错误及处理办法
(一)纳税人处理方式
1.纳税人应【yīng】持《增值税纳税申报表【biǎo】》等相关资料至【zhì】办税服【fú】务厅综合服【fú】务窗口按【àn】适用【yòng】税【shuì】率或征收率申报缴纳增值税;
2.次月开具红字发票，再开具正确的蓝字发票;
3.如形成多【duō】缴【jiǎo】税款，纳税人可以申【shēn】请退税，也可留抵【dǐ】后期应纳税额。
4.税【shuì】控设备因申报比【bǐ】对不【bú】符【fú】被锁定【dìng】，纳税人【rén】应凭税【shuì】务机关出具的异常【cháng】转【zhuǎn】办单，到办税【shuì】服务厅综合服务窗口解锁税控设备并清卡。
政策依据：
1.《国家税务总局关【guān】于红字【zì】增值税发票开具【jù】有关问题的公告》(国家税务总局公告【gào】2016年第47号)规【guī】定：增值税【shuì】一【yī】般纳税人【rén】开具增值税专用发票(以下简称“专用发票”)后，发生【shēng】销货退回【huí】、开票【piào】有【yǒu】误、应税【shuì】服务中止等【děng】情形但不符合发票【piào】作废条件，或者因销货部分退回【huí】及发生【shēng】销售【shòu】折让【ràng】，应开【kāi】具红字专用发票。
2.国家税【shuì】务总局关于修订《增【zēng】值税专用发票使【shǐ】用规定》的通知(国税发〔2006〕156号)第【dì】二十五【wǔ】条第一【yī】款【kuǎn】规【guī】定：“用【yòng】于抵扣增值税【shuì】进项税额的专用发票应经税【shuì】务机关认证相符(国家税【shuì】务总【zǒng】局另有规定【dìng】的除外)。认证【zhèng】相符的专【zhuān】用发【fā】票【piào】应作【zuò】为购买方的【de】记账凭证【zhèng】，不得退还销售方。”
例如【rú】：某一般纳税人物业【yè】公司给业主开具的车辆停车费发【fā】票，增值税【shuì】发票上【shàng】适用的税率均为6%的专用发票。
正确的开具要求：
物业公司收取的停车费应当开具增值税率为11%的专用发票。
政策依据：
根据财税【shuì】〔2016〕36号文件附【fù】件1《营【yíng】业税【shuì】改征增值税【shuì】试点实施办法》附：税【shuì】目【mù】解释【shì】的规定，停车【chē】服务属于【yú】——销售服务/(六)现【xiàn】代服务/5.租赁服务/经【jīng】营性租赁服务/车辆停放【fàng】服【fú】务，所以，对于【yú】采用一般计【jì】税的物业公【gōng】司收取的停车费【fèi】应当按照【zhào】不动产租赁服务【wù】缴纳增值税，适用的税率为11%。
(二)税务机关处理
1.税【shuì】务【wù】机关应按照【zhào】《增值税纳税申报比对管【guǎn】理操作规程(实【shí】行)》(税总发〔2017〕124号)的规【guī】定，由申报异常处理岗核实【shí】是否可以解除【chú】异常【cháng】及【jí】解锁税【shuì】控设备。
2.核实后可以解除异【yì】常的，应按【àn】规定出具异常转办单，由【yóu】办税服【fú】务厅【tīng】综合服【fú】务【wù】窗【chuāng】口解锁税控设备。
3.主管【guǎn】税务机关应按照《中华人民【mín】共和国【guó】发票管【guǎn】理办法【fǎ】》及【jí】其实施细【xì】则和【hé】《增【zēng】值税【shuì】专用发票使用规定》等相关规定进行处罚。
四、代开增值税发票开具错误及处理办法
纳税人使用电子税务局自助开票【piào】机(或办税服【fú】务厅前台)代【dài】开【kāi】增值税普【pǔ】通【tōng】发【fā】票或【huò】增值税专【zhuān】用发【fā】票开具错误的处理：
(一)开具时发现错误的，可即时作废重新开具;
(二【èr】)如果跨【kuà】月【yuè】了不能【néng】作废【fèi】，纳税人应将增值税【shuì】发票【piào】全部联【lián】次退回办税服务厅【tīng】申请开具红字增值【zhí】税发票，再开具正确蓝字【zì】增值税发票。
若【ruò】纳【nà】税【shuì】人申【shēn】请代开的正确蓝字增值税发【fā】票的税费【fèi】种、征收品目与此前【qián】不【bú】同，系统无法提取【qǔ】已【yǐ】经缴纳的税款，纳税人只【zhī】能重【chóng】新申请开具【jù】增值税发票并缴纳税款【kuǎn】。对【duì】此前因代开增值税发票已经【jīng】缴纳的税款【kuǎn】，纳税人可【kě】以向税务机关申请退税。
五、避免发票开具错误的重点提醒
面对【duì】以上四种增【zēng】值税发票【piào】开具【jù】常见错【cuò】误【wù】，小编为您总结【jié】出了8个重要提醒，让您远离风险!
提醒1、发票开具时不要错误选择税率或者征税率
如：餐饮、住宿等“营【yíng】改增”行业【yè】的小规模纳税人将税率【lǜ】错【cuò】误填写成【chéng】6%、11%、 17%或0税率，正确的【de】是选【xuǎn】择3%征收率;
如：农资、种植、养【yǎng】殖【zhí】、图书【shū】、蔬菜、猪牛【niú】羊肉销售等已进行【háng】增值税免【miǎn】税备案的小规模纳税人将税率错【cuò】误填写成3%，正确的是选择免税货物，发票【piào】上开具【jù】为【wéi】*，未进行备案的【de】仍【réng】按【àn】照3%开【kāi】具【jù】;
如：各行业小规模纳税人销售【shòu】不动产应【yīng】选择5%征收率【lǜ】，不要错【cuò】误地选成3%征【zhēng】收【shōu】率;
一般纳税人一般计【jì】税税率【lǜ】与简【jiǎn】易【yì】征收【shōu】征【zhēng】收率易混淆开具，发票开具前应准确区分计税项目，并按适用税率或征收【shōu】率开【kāi】具【jù】。
提醒2、按商品和服务编码规范开票
填开【kāi】发票时，“货物或【huò】应税【shuì】劳务名称”必须从商品和服务税收【shōu】分类编【biān】码【mǎ】库【kù】中选取，否则【zé】该【gāi】商品不能开票【piào】。全【quán】面推行按商品和服【fú】务编码规范开票是国家税务【wù】总局【jú】2017年【nián】全【quán】国发票管理的重点工【gōng】作之一，若纳税人未正确、规范地开【kāi】具带税收分类编码的发票，税【shuì】务机关将【jiāng】按发票有关规【guī】定进【jìn】行处罚。
从现【xiàn】在【zài】开始，税务机关【guān】将对纳【nà】税人的以下2种【zhǒng】情况进行监控和【hé】追查：
一、 是否按照商品税收分类编码开具发票;
二、 是否正确、规范的选择对应的税收分类编码开具发票。
提醒3、应如实开具发票
销售【shòu】方开具增值税发票时【shí】，发票内容应按【àn】照实际【jì】销售情况如实开具【jù】，不得根【gēn】据购买方要求填开与实际交【jiāo】易不【bú】符【fú】的【de】内容，更不【bú】得变名虚开发票。
销售方开具发票时，通【tōng】过销售平台系统与增值【zhí】税【shuì】发票税控系统后台对【duì】接，导入相关信息开票的，系统【tǒng】导【dǎo】入的【de】开票数据内容应与实【shí】际【jì】交易【yì】相符，如不相符应【yīng】及时【shí】修改完善销【xiāo】售【shòu】平台【tái】系统。
提醒4、开具商品要有税收分类编码
发票应按编【biān】码开具，较【jiào】笼【lóng】统的项目需要【yào】按下一级明细开具，具体明细到【dào】什么程【chéng】度，允许企业视核【hé】算【suàn】或管理要求而定【dìng】，并【bìng】取决于消费者【zhě】需要。
不管是【shì】内控管理还是从税务管理角度【dù】来理解【jiě】，不管金额【é】大小，办公用品【pǐn】应该开具清单。数量少【shǎo】就直接在发票上列明具【jù】体品名，如【rú】笔【bǐ】记【jì】本、文【wén】件【jiàn】夹、订书机【jī】等;数量多就附清单，增【zēng】值税专用【yòng】发票的清单必须从税控【kòng】系统出【chū】具!
提醒5、普票也要有税号
从9-21开始，购买【mǎi】方为企业的，在索取增值税【shuì】普通发【fā】票时，应提供纳税人识别号或统一社会信用代码，并在【zài】发票【piào】上【shàng】开具。这项规定只【zhī】针【zhēn】对买方【fāng】是企业【yè】，对于以个人或者政府机关、事业单位等非企业【yè】单【dān】位为抬头【tóu】的【de】发票就不需要【yào】填【tián】写【xiě】这些信息。
提醒6、部分发票开具不要漏填发票备注栏
如：提供建筑【zhù】服务，纳税人自行开【kāi】具或者【zhě】税务机关代开【kāi】增值税发【fā】票时，应在【zài】发【fā】票的备注栏注明建筑服【fú】务发【fā】生地县(市【shì】、区)名称及项目【mù】名称。
如：销【xiāo】售不动产【chǎn】，纳税人自行开具或者【zhě】税务机关代开增值税发票时，应在发票“货物或【huò】应税劳【láo】务、服务名称【chēng】”栏填写【xiě】不动产名称及房屋【wū】产权证【zhèng】书号【hào】码【mǎ】(无房屋产权证书【shū】的可【kě】不填写【xiě】)，“单位【wèi】”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
如：出租【zū】不动产，纳【nà】税人【rén】自行开具或者税【shuì】务机关代开增值税发票时，应在【zài】备注栏注【zhù】明不动产【chǎn】的详细【xì】地址。
提醒7、折扣销售的务必价款和折扣额在同一张发票分别注明
纳税人采取【qǔ】折扣方式销售服务【wù】、无形资产【chǎn】或者不动产，价款和折扣额在【zài】同【tóng】一张发票上【shàng】分别注明是【shì】指价【jià】款【kuǎn】和折扣额在【zài】同一张发票上的“金额”栏分别注明的【de】，以【yǐ】折扣【kòu】后的价【jià】款为销售额征收增值【zhí】税。
未【wèi】在【zài】同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的【de】“备【bèi】注”栏【lán】注明折扣额的，折扣额不得从【cóng】价款中减【jiǎn】除。
提醒8、一般纳税人不得去税务机关代开发票
好多会计人员经常问【wèn】：一【yī】般【bān】纳税人【rén】发生了超出税务【wù】登记经营范围的【de】业务【wù】，是自行【háng】开票还是【shì】由税务机关代开发票?
注意：一般纳税人一律自开增值税发票。
以【yǐ】上【shàng】，便是小编为【wéi】大家【jiā】介绍的内【nèi】容【róng】，如果对【duì】以【yǐ】上内容有【yǒu】任何疑问，请与我司取得联系，问您进项详【xiáng】细内容的解答。
