很多纳【nà】税人咨询应交税费——预交【jiāo】增值税和【hé】应交税费【fèi】——应交增值税两个【gè】科目的【de】区别，二者可否互换。应交税费【fèi】——预【yù】交增值【zhí】税和例举预交增值税明细【xì】科目。预交增值税科目适用于四类特殊业务的会计处理，即核算一般纳税人转让不动产、提供不【bú】动产【chǎn】经营租赁服务、提供【gòng】建【jiàn】筑服【fú】务和采用预收款方式销售自行开【kāi】发的房地【dì】产【chǎn】项目【mù】等业【yè】务。1.《财政部关于【yú】印【yìn】发【fā】〈增值税【shuì】会计处理规定〉的通【tōng】知》规定，房【fáng】地产企业预交增值税科目期末余【yú】额，在纳【nà】税义务发【fā】生前不能结转至未交增值税，其他三类特殊业务【wù】月末均【jun1】可转【zhuǎn】至未交增值税。应交税费【fèi】——预交【jiāo】增【zēng】值税。应交税费【fèi】——预交增值税。应交【jiāo】税费——预交【jiāo】增值【zhí】税应交税【shuì】费【fèi】——预【yù】交增值税
很【hěn】多【duō】纳税【shuì】人咨询【xún】“应【yīng】交税费【fèi】——预交增值【zhí】税”和“应交税费——应交增值税（已交税金）”两个科目的【de】区别【bié】，二者可否【fǒu】互换。今天就这两【liǎng】个科目的规范处理整理如下。
“应交税费——预交增【zēng】值税”（下称“预交增值税【shuì】”）和 “应【yīng】交税费【fèi】——应交增值税（已交税金）”（下【xià】称“已交税【shuì】金”）科目，都【dōu】适【shì】用于增值税一【yī】般纳税人，即小规【guī】模纳【nà】税人不得使用它们【men】核算。
例举“应交增值税”专栏科目
“应交【jiāo】增【zēng】值税”专栏【lán】是用来预缴当月增值税【shuì】额，一般适用于两种情况【kuàng】：1.一个月【yuè】内需分次预【yù】缴的情【qíng】形（以1日、3日【rì】、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预【yù】缴【jiǎo】税款，于次月1日起15日【rì】内申【shēn】报纳税并结【jié】清上月应纳【nà】税款）；2.辅导期管【guǎn】理纳税【shuì】人超【chāo】限【xiàn】量【liàng】购买专用发票。
例1 ：某一般【bān】纳税人甲【jiǎ】每【měi】10日【rì】预缴一次增值税，本【běn】月按【àn】规定合计预缴15万元增值税【shuì】。会【huì】计处理如下：（单位：万元，下同）
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 15
贷：银行存款 15
例举“预交增值税”明细科目
“预交增值税”科目适用于四【sì】类特殊业务的会计处理【lǐ】，即【jí】核算一般纳税人转让不动【dòng】产、提供不动产【chǎn】经营租赁服务、提【tí】供建筑【zhù】服务和【hé】采用预收款方【fāng】式【shì】销售自行【háng】开发的房地产【chǎn】项目等业务。需要【yào】注意以下【xià】三点【diǎn】事【shì】项：
1.《财政【zhèng】部关于印发〈增值税会【huì】计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定，房地产企【qǐ】业“预交增值税”科目期【qī】末余额【é】，在【zài】纳税【shuì】义务发生【shēng】前不能结转至“未【wèi】交【jiāo】增值税【shuì】”，其他三类特殊业务月末均【jun1】可转【zhuǎn】至“未交增值税”。
企业预缴增值税款时：
借：应交税费——预交增值税
贷：银行存款
月末，企业【yè】应将“预交增值税”明细【xì】科目余额转入“未【wèi】交增【zēng】值税”明细科目：
借：应交税费——未交增值税
贷：应交税费——预交增值税
2.预缴的增值税【shuì】税款【kuǎn】，可以在当【dāng】期增值税应纳税额中【zhōng】抵减。抵减不完的【de】，结【jié】转下【xià】期继续抵减。
3.《财【cái】政部、国家税务总局关于建筑服务等【děng】营【yíng】改增试点【diǎn】政策的通知》（财税〔2017〕58号【hào】）规定，以预【yù】收款【kuǎn】方式提供【gòng】建筑服务，预收款时不再产生纳税【shuì】义务。也就【jiù】是说，在预收款的增值【zhí】税纳税义务时间【jiān】上，建筑业【yè】与【yǔ】房【fáng】地【dì】产【chǎn】开发基本一【yī】致。
例2：某一般【bān】纳税【shuì】人乙跨【kuà】市施工，9-21预收工程款1000万元。乙公司对该项目采用【yòng】一【yī】般计税法。假设城市维护【hù】建设【shè】税及【jí】附加【jiā】为12%。
借： 银行存款 1000
贷：预收账款 1000
8月，乙在工程所在地预交增值税及附加：
借：应交税【shuì】费——预【yù】交增值税 18（1000÷1.11%×2%）
贷：银行存款 18
同时：
借：应交税费——城市维护建设税及附加 2.16
贷：银行存款 2.16
注：根【gēn】据《财政部、国家【jiā】税务总局关于纳税人异地预缴增值税有关城【chéng】市维【wéi】护建设税和教育费附加【jiā】政【zhèng】策问题【tí】的通知》（财税〔2016〕74号【hào】）第一条规定【dìng】，建【jiàn】筑【zhù】企业跨地区提供建筑【zhù】服务应在建筑服务发【fā】生地【dì】预缴增值税时，以预缴【jiǎo】增值税税额为计税依据，并【bìng】按预缴【jiǎo】增值税所【suǒ】在地的城市维护【hù】建【jiàn】设【shè】税【shuì】适用税率和教育费附加征【zhēng】收率就【jiù】地计算缴纳城市维护建设【shè】税和教育【yù】费附加【jiā】。
月【yuè】末，根据【jù】财会〔2016〕22号文件规定，建筑企业【yè】应将“预交增值税”明细科目【mù】余额转入“未交增【zēng】值税”明【míng】细科目【mù】。因此，建筑企业在工程所【suǒ】在地国税局预缴增值税，在预缴增【zēng】值税所在【zài】月【yuè】的月末账务【wù】处理如下：
借：应交税费——未交增值税 18
贷：应交税费——预交增值税 18
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